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自考本科《會計學》畢業論文:論企業內部審計的風險控制
發布時間:2015年06月26日 來源:湖南大學自考辦

標題:論企業內部審計的風險控制

 
一、引言
 
隨著社會主義市場經濟的建立和不斷完善,市場競爭日趨激烈,增強競爭實力,提高經濟效益,內部控制在企業內部管理系統中起著舉足輕重的作用,而內部審計既是內部控制的一個組成部分,又是內部控制的一種特殊形式,它是對會計的控制和再監督。內部審計是在一個組織內部對各種經營活動與控制系統的獨立評價,以確定既定政策的程序是否貫徹,建立的標準是否遵循資源的利用、是否合理有效、以及單位的目標是否達到。
 
市場經濟的發展,所有權與經營權的分離,企業規模的不斷擴大,內部環境和外部環境的要求與制約,給內部審計的發展提供了必要的前提和土壤,但同時也給內部審計增加了風險。從我國的審計現實來看,我國公司企業特別是上市公司普遍存在公司法人結構不健全或者失效的現象,其帶來的許多不確定性因素使審計風險空前加大。首先,經營者缺乏有效管理,為高級管理人員欺詐,舞弊提供了機會。其次,所有者缺位,一方面導致公司經理層操縱利潤,對外提供虛假信息;另一方面導致公司內部控制弱化,甚至出現公司高層人員串通造假,從而使會計造假的技術含量越來越高,使審計人員防不勝防。再次,委托人缺席,使被審計人和委托人成為同一人,這種現象降低了審計的獨立性。在國際,一段時間以來,國際大公司爆發了一系列假帳丑聞。近年來,我國發生的“中農信事件”、“廣國投事件”至今人們記憶猶新。前不久的“鐵本事件”、“周正毅金融詐騙案”、“德隆案”,以及南方證券的被托管,等等,為什么假帳屢見不鮮,我們不得不說內部審計風險沒有得到有效控制。審計風險已成為企業內部審計一個無法回避的問題。同時也都昭示這樣一個事實:防范和化解風險任何時期都不能放松,內部審計應當將防范風險放在十分重要的地位。這一現象也得到了世界范圍內的普遍關注,為了解決這些問題,一些相應的法律文件相繼出臺。
 
所以,如何強化審計風險意識,有效控制和規避審計風險,提高審計質量,已被提到了議事日程,加強企業內部審計的風險控制就成為必要。要對審計風險有一個全面深刻的認識,才能有效地促進企業內部審計事業的健康發展。.
 
二、內部審計風險及其產生的原因
 
內部審計風險是指當反映被審計單位及其經濟活動或項目及事項的財務會計報告存在重大錯報、漏報,或者內部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執行,或者經營管理存在重大舞弊時,內部審計人員經過審計未能發現或失察,且發表不正確或不恰當審計意見的可能性。明確這一概念必須清楚,企業內部審計組織或人員是審計風險產生的主體,審計風險的本質表現為無意地發表錯誤審計結論的可能性。
 
(審計風險產生原因的理論綜述
 
1、內審機構獨立性不強,影響內審工作的權威性
 
20世紀80年代中期,在政府的推動下,我國內部審計逐步發展起來。但它的行政性太強,審計人員與被審單位的各種利益密切相關,使得內審機構及其人員獨立性不強,不能自主地開展工作,作出的審計處理決定也得不到執行。企業內部審計一方面受國家審計機關的業務指導,對本單位進行監督檢查;另一方面又要受本單位行政領導,工資福利由本單位解決。業務工作的“外向型”與行政待遇的“內靠型”,使內審人員很難進入角色,久而久之,內部審計便失去了權威性。獨立性是審計工作的靈魂,不能有效保證審計機構和人員在組織上的獨立性、業務工作中的自主性和權威性,就不能保證審計質量和規避審計風險。
 
2、內部審計所處的外部審計環境不佳
 
具體表現為:(1)法制不健全。隨著市場經濟的發展和改革的深入,許多新情況、新問題不斷出現,而目前我國內部審計的依據僅有一部1995年7月發布的《審計署關于內部審計工作的規定》,缺乏統一的內部審計準則,出現明顯的滯后現象。(2)審計對象的復雜性和隱蔽性。內部審計事項的復雜性和隱蔽性往往會增加審計難度,使審計人員對事實真相難以做出準確判斷。由于內部審計事項一般與企業生產經營活動聯系較為密切,涉及到企業生產經營的方方面面,一些敏感事項涉及人事關系復雜,舞弊手段隱蔽,內審人員取證難度較大,從而面臨審計風險。
 
3、被審單位內部控制制度不健全
 
內部控制制度建設及執行情況是內部審計的前提和基礎。健全有效的內部控制制度能及時發現和控制企業經濟活動中發生的各種差錯和舞弊行為。反之,會增加差錯和舞弊的可能性,使得審計人員難以發現經濟活動中存在的差錯和舞弊行為,從而形成審計風險。
 
4、單位領導對內部審計不夠重視
 
我國不少單位設立內部審計機構是迫于法律規定或行政命令,而非出于自身經營管理的需要,因而內部審計機構的設置不盡合理。有些單位領導不明白內部審計的真正意義,認為內部審計可有可無,沒有將審計融入到企業的管理體系中,真正擔負起管理、監控的雙重責任,這些都會使內部審計風險加大。
 
5、內審人員業務素質參差不齊
 
現代內部審計是一項涉及面非常廣泛的專業活動,不僅要求內審人員具備豐富的專業知識,包括會計、審計、定量分析、內部控制的檢查和評價、電子數據處理等方面的知識,而且還要求審計人員具有應有的職業道德素質。目前我國內部審計人員整體水平不高,綜合素質較低,識別風險、判斷正誤的能力較差;審計能力相對有限,使審計所能完成任務的能力難以達到社會的全部期望;有些人職業道德欠佳,不能經受各方面的誘惑;有的審計人員的工作責任心,沒有能夠達到一定的要求;內審人員普遍缺乏計算機審計技能,不能適應新形勢的需要;所有這些將給內部審計工作的質量、信譽帶來負面影響,從而導致審計風險的出現。 
 
6、內部審計方法存在弊端
 
目前內部審計采用的審計方法是制度基礎審計,這種審計方法的弊端日漸突出,已不能適應當今復雜的經營環境。因為它過分依賴被審計單位內部控制制度的測試,本身就蘊藏著巨大風險。
 
(二)審計風險產生原因的深層次分析
 
1、內審機構開展審計責任的風險的主要來源
 
對本部門、本單位的責任者及員工較為熟悉,發現問題不好深究,情況調查不夠深入;對本部門、本單位以往情況比較了解,容易產生麻痹思想而簡化了相關程序,或形成思維定式,對企業已發生的變化沒有引起足夠的重視;本部門、本單位對固有的審計步驟和方法已十分了解,提前做好了應對“準備”,使調查取證增加了難度等以及其他一些不可控制的風險。對于不可控制的審計風險,可通過預測、評估、轉移和回避等多種途徑來加以緩解或抑制。對于可以控制的風險,應堅持獨立、客觀、公正的立場,嚴格執行審計規范。         
 
2、造成內部審計風險失控的根本原因
 
在于獨立審計關系的異化以及現行審計制度的缺陷——在所有者發生分化的情況下,現有股東、控股股東可能侵占潛在股東的利益,并通過操縱審計意見實現侵占目的;而現行審計委托制度卻仍然規定由所有者(實際上是現有、控股股東)行使審計委托權;這是為現有控股股東操縱意見提供了條件;獨立審計關系的異化為不獨立的審計關系,而審計委托制度未作出針對性調整,致使內部審計人員的獨立性失去制度保證而難以客觀發表審計意見。在“銀廣廈”,“麥科特”等系列案件中在一定程度上就體現了內部審計的風險控制失控的現象。而主要原因本人認為就是審計的獨立性不強,進而影響了審計工作的權威性。
 
從某種意義上說,審計風險是由審計信息不對稱引起的。如果審計人獲取不充分不真實的審計信息而做出了不正確的審計結論,審計風險便產生了。理論上,審計師的介入可制衡管理者的不當得利機會,最終使委托代理關系持續并向著良性方向發展。但是,這種理論上的良好愿望常常被實際的欺詐事件所打碎。審計報告的可靠性是建立在審計人員有公正、誠信的執業能力和職業道德的假設基礎上的,如果該假設不成立,審計人員屢有失職,甚至與公司串通一氣,聯手造假,那么,審計報告非但不能有效防范信息不對稱,還將進一步降低資本市場的有效性,使投資者完全喪失資本市場的信心,甚至引起國家經濟衰退。在國內外資本市場上出現的每一樁造假事件,無不伴隨著審計者利用審計信息不對稱所采取的有利于自己私利的行動,無不揭示著某些審計師職業道德的淪喪與誠信缺失。惡性造假事件的頻繁出現,也使得審計行業的社會公信力遭受重創,就是說,審計信息不對稱引發了審計風險,進而引發了審計人員的誠信危機,還導致了整個審計行業的誠信危機。可見,企業內部審計的風險控制多么重要。
 
三、內部審計風險的防范和控制
 
進二十年來,世界經濟發生了急劇的變化,科學技術飛躍發展,市場競爭全球化,國際金融形勢復雜多變,活動經營風險日益加劇。因此,建立防范和化解風險的機制,進行有效的風險管理,已成為企業管理中得一項緊迫任務。我國內審準則中也充分考慮了“風險評估”作為內審中得一個核心概念。
 
(一) 防范內部審計風險的措施
 
對于防范內部審計風險的措施,我們不僅要對具體審計項目實施風險管理,更要對內部審計的各種環境因素進行綜合風險管理,形成內部審計風險防范,力求將審計風險降到最低水平,以實現企業經營目標的實現。
 
1、建立和加強審計的獨立性和權威性
 
因為獨立性是內部審計的生命,是其賴以存在的必要條件。建立在企業最高管理層領導下的相對獨立的內部審計機構,是完善公司治理結構,規避內部審計風險的前提條件。目前有的企業的內審機構獨立性相當差,甚至是財務人員兼任審計人員,有的形同虛設。這樣在很大程度上保證不了內部審計的獨立性和權威性,更談不上內部審計風險的防范和組織保障。
 
2、加強內部審計協會工作,為防范內審風險營造一個良好的職業環境
 
特別是在規范審計程序、規范審計操作、規范審計檔案上更需要得到行業指導。內部審計協會為協會成員傳播內部審計信息和知識,致力于提高內部審計人員的職業道德水平和業務素質,研究內部審計工作的模式,不斷開創內部審計工作的新局面,為防范內部審計風險營造一個良好的職業環境。
 
3、樹立為企業服務意識,以取得內部各職能部門的支持
 
內部審計要擺正自身位置,轉變思想觀念,樹立為企業管理服務,為提高企業經濟效益服務的職業形象,提高企業領導和各職能管理部門對內部審計的認識。通過交流和溝通,積極向企業領導者宣傳企業與國家在根本利益上的一致性。通過交流和溝通,使企業領導者真正認識到內部審計是自己的參謀和助手,從而取得企業領導的理解與信任,取得各職能管理部門的支持與合作。
 
4、開展企業內部交互審計,增強各級企業組織自我約束和監督的意識
 
在大型企業集團中,所屬的控股子公司以及設置的分公司或分支部門眾多,為適應這種企業組織結構中的內部經營關系、財務關系和審計監督關系,需要建立多級內部審計制度,并形成交互審計機制。在這種機制下,各級企業組織設置內部審計機構,在上級組織指導下開展審計業務,同一級別的企業組織定期在上級組織統一領導下,對內部審計業務質量進行交互審計,總結審計經驗,揭露審計工作中存在的問題,進行審計工作評比,以推動審計工作水平的提高。在整個企業集團中形成自審、互審、抽審的交互審計機制,有利于調動內部審計人員工作積極性,增強各級企業組織自我約束、自我監督的意識,降低內部審計風險。
 
5、加強對內審工作人員的風險意識教育
 
加強對內審工作人員的風險意識教育,使其認識到風險事件的重要性和不良影響,始終保持謹慎的工作態度和嚴謹的工作作風,客觀公正地發表審計意見。加強對內審人員的后續教育,在重點提高審計技能的同時,努力提高審計人員的綜合知識儲備,造就一批有高度責任心、既精通財務審計又懂經濟管理的復合型人才的審計隊伍。加強對內部審計人員的業務考核,努力提高審計質量。
 
6、改進內部審計的方法,采取風險基礎審計方法
 
風險基礎審計是將審計風險觀念全面應用于審計過程的一種審計模式,它通過對審計風險進行系統的分析和評價,來確定審計風險是否可以控制在可以容忍的范圍內。它主要運用分析性復核的方法
不僅對客戶的控制風險進行評價,同時更要對產生風險的各個要素進行分析和評價,以確定實質性測試的范圍和重點,這樣就使審計風險與整個審計過程密切聯系起來。風險基礎審計依據下列基本模式進行審計決策,即:
 
詳細檢查風險=審計風險(固有風險×控制風險×分析性檢查風險)
 
內審人員首先研究確定審計風險可以接受的水平,然后評估固有風險、控制風險和分析性檢查風險,最后根據各種風險水平參數計算詳細檢查風險水平。根據確定的詳細檢查風險水平及其他有關數據,運用統計抽樣方法,即可確定詳細檢查需要抽查的經濟業務或記錄的數量。近幾年來,風險基礎審計在世界各國已廣泛使用,其原因就在于它從審計準備階段開始就考慮審計風險,并把它控制在最低水平,從而減輕審計人員的法律責任,降低審計風險。內部審計也應盡快實現向這種審計模式的過渡,以提高審計效果和質量。
 
7、加快有關審計法規制度建設
 
當前,世界上許多國家對內部審計都有專門的法律規范,國際內部審計師協會也制定有內部審計實務標準等。國家應抓緊制定、頒布內部審計法規和內部審計業務準則,以統一內部審計執業規范,降低審計風險。在中國經濟走向世界的同時,內部審計還要借鑒國外的先進經驗,盡快地同國際慣例接軌,以謀求長足的發展。
 
8、建立完善的內部質量控制制度
 
首先,內審機構應建立健全各項規章制度并嚴格執行,尤其要嚴格審計工作底稿的分級復核制度(可根據本單位實際情況設立二級或三級復核制),減少或消除人為審計誤差,及時發現和解決審計過程中遇到的問題,以保證審計計劃的順利進行,降低審計風險。其次,要建立一套審計質量指標體系,以加強對內審人員工作質量的考核,從而減少人為風險。
 
9、理順內審管理體制
 
內審作為單位內設機構,其獨立性是相對的。當前,要充分發揮內審的經濟警察作用,必須進一步深化國有企業改革,理順國有企業的產權關系及內部治理結構,推進國有企業法人與國家之間委托—受托關系的建設,切實實現國有企業的自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束。在規范法律、稅收、貨幣、財政等經濟運行調節手段的基礎上,培育和發展國家、社會、企業內部、行業管理四位一體的監督體系,理順內部審計所依存的外部環境,提高國有企業管理者對內部審計作用的重要性認識。
 
(二) 控制內部審計風險的措施
 
目前,在審計機構內部雖然已建立一套行之有效的內部管理制度,這對于加強審計執法,提高審計質量,防范審計風險,已起到了積極的作用。但也不可忽視,在當前審計工作面對新形勢,迎接新挑戰,仍然要把防范審計風險、提高審計質量,放在第一位。所以,本人又提出以下控制審計風險的主要對策:
 
1、面對審計風險應采取分析性對策
 
一是要對審計風險進行預測、控制和分析。預測審計風險,收集和整理審計風險資料,制定控制審計風險方案,評估審計風險,分析選擇風險最小的方案,并采取相應有效的控制措施,如配備合格的審計人員確定有效的審計范圍,實施有效的質量控制體系,健全和完善各級崗位責任制等等。二是有意回避,對被審計單位內部控制制度十分薄弱,賬證記錄不全,會計核算存在過多的不確定因素,審計環境不具備開展審計作業基本條件,審計風險特別大,且審計自身又無法有效控制時,對該單位不審或拒絕發表意見;也可以待其完整建賬后,再開展審計工作。三是自我保障,對審計結論的表達持十分謹慎的態度,詳細、清楚地說明實際審計的范圍和事項,并只對此負責;避免使用絕對化的表述。如對抽審的一些事項,有限定地發表意見,不作無限定的全面評價。四是轉移風險,分清風險產生的原因,如涉及其他部門或人,與有關部門聯系,通報情況,對其作出的被審計處理和評價依據的某種決策、規定,要求其承擔一部分責任,從而把風險責任轉移給有關部門和個人來承擔。五是承受風險,提高審計機關權威性和審計人員風險意識,有效地抗拒來自審計工作外部各方面的壓力和干擾,減少行政和社會關系的干預,為審計人員撐腰,控制風險誘發的因素,保證審計的獨立性,提高審計人員的風險承受力,保證順利完成各項審計任務。
 
2、控制審計風險應采取主動性對策
 
防范審計風險,提高審計質量,人是決定因素。因此,必須不斷提高審計隊伍的政治素質和業務素質。在目前人員少、任務重的條件下,要要求每個審計干部都要樹立正確的理想信念,要有事業心和使命感,要排除一切外界干擾,要廉潔自律、團結協作、服從大局,工作精益求精,吃苦耐勞;要注重案例分析和理論研究,經常召開典型案例分析會,不斷總結提高;要不斷學習和掌握新理論、新知識、新方法,如審計抽樣技術、內控測試技術、工作底稿編制和審計報告撰寫技術等;在審計過程中嚴格執行國家審計準則,使審計行為符合準則的要求;在審計機關內部建立質量標準體系,在現有考核標準的基礎上,對審計質量工作全面進行量化和細化,制定具備科學性、可操作性的審計質量認定標準;完善崗位責任制;完善激勵約束機制,如設立發現案件線索獎、審計項目優秀獎和精品獎等,對于有過錯行為,應追究其責任。
 
3、規避審計風險應采取技術性對策
 
審計業務有其技術技巧。這里重點是指項目管理、審計報告反饋意見、審計文書等能處理得當,有效地規避審計風險。
 
審計項目管理,應包括項目計劃的編制、項目實施過程重點、難點、信息的控制。一個審計項目的確定關系到這個審計事項的成功與否,影響到審計的威信。選擇審計項目,要注意實質性的問題,即對影響國計民生的、社會反映的熱點、難點問題的單位和項目,要作為審計的重點,應逐個入手,立足查深查透。要建立項目主審負責制,明確主審人員的權利和義務;對于每個項目的審計應在查深查透上下功夫,事實查深,問題查透,定性準確,責任落實;對于項目的每個問題,應做到“是什么、為什么、怎么樣、怎么辦”;對于查違法違紀案件,一發現線索就報告,一查到底,絕不手軟;對于普遍性、傾向性問題,要抓住問題的實質,反映宏觀問題,促進規范管理,以體現審計的服務職能。
 
重視對審計項目的反饋意見。審計報告是項目管理的重點,經過反饋處理的審計報告才具有審計意見、決定的依據作用。審計報告征求意見,不是形式,而是審計與被審計由對立的爭論達到相對統一的溝通,是達到客觀公正的途徑。書面反饋是規范的方法,在此基礎上,我們還要根據需要采取和被審計單位對話的方法,進一步了解事態的背景、動機、環境因素,進一步闡明審計觀點,更深入、更充分地交換意見,使矛盾沖突得到化解。
 
審計文書是審計行為的載體。特別是審計意見、審計決定集中體現了審計結果。有道是“口說無憑、有字為據”。審計文書是證據,文字必須認真推敲,措辭達意,力求無懈可擊。
 
4、重新定義企業內部審計的本質和目的
 
筆者認為,就其本質來看,企業內部審計的風險控制是企業管理活動的組成部分。其目標是為了提高企業價值,提高企業的運作效率,幫助企業實現整體發展目標。企業內部審計的重新定義,將有助于重新認證企業內審活動的性質,實現其工作中心的轉移。企業內部審計的風險控制活動應該能夠科學評級并有助于改進企業的風險管理、控制和治理體系。
 
5、強化內審風險控制工作的服務意識、質量意識
 
企業內審不僅要善于發現企業運營中存在的問題,更要提出改進建議。為企業領導提供決策依據。要通過與其他部門共同協作,充分發揮企業內審的作用。內審組織應該強化服務意識,對內審項目質量的整體有效性進行監測和評價。通過強化質量意識保證內審活動能夠遵守相應的規范和程序。
 
6、對于風險的處置
 
本人認為:對損失大、概率大的災難性的風險要避免;對損失小、概率大的風險,可采取措施來降低風險量;對損失大、概率小的風險,可通過保險或合同條款將責任轉移;對損失小、概率小的風險,可采取積極手段來控制。企業應當將審計關口前移,積極推行風險管理審計,輔助風險決策,促進風險管理,在防范風險中發揮中堅作用。
 
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